Księgowość wpisy dla niekwalifikowanych zapasów opcji

ESO: Rachunkowość opcji pracowniczych przez Davida Harpera Trafność powyżej wiarygodności Nie będziemy wracać do gorącej debaty, czy firmy powinny wydatkować opcje na akcje dla pracowników. Powinniśmy jednak ustalić dwie rzeczy. Po pierwsze, eksperci z Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) chcieli zażądać opcji wydatkowania od początku lat dziewięćdziesiątych. Pomimo presji politycznej wydatkowanie stało się mniej lub bardziej nieuniknione, gdy Międzynarodowa Rada ds. Rachunkowości (IASB) wymagała tego ze względu na celowy nacisk na konwergencję między Stanami Zjednoczonymi a międzynarodowymi standardami rachunkowości. (Odpowiednie informacje na ten temat znajdują się w części Kontrowersje dotyczące wydawania opcji). Po drugie, wśród argumentów znajduje się uzasadniona debata dotycząca dwóch podstawowych cech informacji rachunkowych: trafności i wiarygodności. Sprawozdania finansowe wykazują standard istotności, gdy zawierają wszystkie istotne koszty poniesione przez firmę - i nikt nie zaprzecza, że ​​opcje są kosztem. Zgłaszane koszty w sprawozdaniach finansowych osiągają poziom wiarygodności, gdy są mierzone w sposób bezstronny i dokładny. Te dwie cechy trafności i niezawodności często kolidują z zasadami rachunkowości. Na przykład nieruchomości są przenoszone według kosztu historycznego, ponieważ koszt historyczny jest bardziej wiarygodny (ale mniej istotny) niż wartość rynkowa - to znaczy, możemy mierzyć z wiarygodnością, ile wydaliśmy na zakup nieruchomości. Przeciwnicy wydawania priorytetów określają niezawodność, podkreślając, że kosztów opcji nie można zmierzyć z zachowaniem jednolitej dokładności. FASB chce nadać priorytet znaczeniu, uważając, że poprawne uchwycenie kosztów jest ważniejsze niż błędne pomijanie go w ogóle. Ujawnienie wymagane, ale nie do rozpoznania Na razie Od marca 2004 r. Obowiązująca reguła (FAS 123) wymaga ujawnienia, ale nie uznania. Oznacza to, że szacunki kosztów opcji należy ujawnić w przypisie, ale nie trzeba ich ujmować jako kosztu w rachunku zysków i strat, gdzie obniżałyby one raportowany zysk (zysk lub dochód netto). Oznacza to, że większość firm faktycznie zgłasza cztery zarobki na akcję (EPS) - chyba że dobrowolnie zdecyduje się rozpoznać opcje, jak setki już zrobiły: Na rachunku zysków i strat: 1. Podstawowy EPS 2. Rozwodniony EPS 1. Pro Forma Podstawowy EPS 2. Pro Forma Rozcieńczony EPS Rozcieńczony EPS Przechwytuje niektóre opcje - te, które są stare i w pieniądzach Kluczowym wyzwaniem w obliczaniu EPS jest potencjalne rozcieńczenie. W szczególności, co robimy z niewykorzystanymi opcjami, dawnymi opcjami przyznawanymi w poprzednich latach, które można łatwo przekształcić w akcje zwykłe w dowolnym momencie (Dotyczy to nie tylko opcji na akcje, ale także długów zamiennych i niektórych instrumentów pochodnych). EPS próbuje uchwycić to potencjalne rozcieńczenie za pomocą metody skarbu prezentowanej poniżej. Nasza hipotetyczna firma ma 100 000 zwykłych akcji, ale ma również 10 000 wybitnych opcji, które są w całości w pieniądzu. Oznacza to, że przyznano im 7 cenę wykonania, ale od tego czasu cena akcji wzrosła do 20: Podstawowy zysk na akcję (zwykły udział w zysku netto) jest prosty: 300 000 100 000 3 na akcję. Rozcieńczony EPS wykorzystuje metodę akcji własnych, aby odpowiedzieć na następujące pytanie: hipotetycznie, ile akcji zwykłych byłoby zaległych, gdyby wszystkie opcje pieniężne zostały wykonane dzisiaj. W omawianym przykładzie samo ćwiczenie zwiększyłoby liczbę akcji zwykłych o 10.000 akcji zwykłych. baza. Jednak symulowane ćwiczenie zapewniłoby spółce dodatkową gotówkę: wpływy z ćwiczeń w wysokości 7 na opcję, a także korzyści podatkowe. Ulga podatkowa to prawdziwa gotówka, ponieważ firma zmniejsza dochody podlegające opodatkowaniu poprzez zyski opcji - w tym przypadku 13 na opcję wykonano. Dlaczego, ponieważ IRS będzie pobierać podatki od posiadaczy opcji, którzy będą płacić zwykły podatek dochodowy z tego samego zysku. (Proszę zauważyć, że ulga podatkowa odnosi się do niekwalifikowanych opcji na akcje, tak zwane opcje na akcje motywacyjne (ang. Incentive stock options) mogą nie być odliczane od podatku dla firmy, ale mniej niż 20 z przyznanych opcji to ISO.) Zobaczmy, jak 100 000 zwykłych akcji stało się 103,900 rozwodnionych akcji w ramach metody akcji własnych, które, pamiętaj, opierają się na symulowanym ćwiczeniu. Zakładamy, że skorzystanie z 10.000 opcji na gotówkę samo w sobie doda 10 000 wspólnych akcji do bazy. Ale firma otrzymuje zwrot środków w wysokości 70 000 (7 opcji wykonania za opcję) i 52.000 podatku dochodowego (13 zysku x 40 stawek podatkowych 5,20 na opcję). Jest to solidny rabat w wysokości 12,20 w gotówce, według wariantu na całkowity rabat w wysokości 122 000. Aby dokończyć symulację, zakładamy, że wszystkie dodatkowe pieniądze są wykorzystywane do wykupienia akcji. Przy obecnej cenie 20 PLN za akcję, spółka kupuje ponownie 6 100 udziałów. Podsumowując, konwersja 10 000 opcji tworzy jedynie 3 900 dodatkowych udziałów netto (10 000 opcji przekształconych po odjęciu 6.100 akcji zkupionych). Oto aktualna formuła, w której (M) obecna cena rynkowa, (E) cena wykonania, (T) stawka podatku i (N) liczba wykonanych opcji: Pro Forma EPS przechwytuje nowe opcje przyznane w trakcie roku Dokonaliśmy przeglądu, jak rozcieńczony EPS rejestruje wpływ starych lub spieniężnych opcji przyznanych w poprzednich latach. Ale co zrobimy z opcjami przyznanymi w bieżącym roku podatkowym, które mają zerową wartość wewnętrzną (to znaczy przy założeniu, że cena wykonania jest równa cenie akcji), ale są one kosztowne, ponieważ mają wartość czasową. Odpowiedź brzmi: używamy modelu wyceny opcji do oszacowania kosztu utworzenia bezgotówkowego wydatku, który zmniejsza raportowany dochód netto. Podczas gdy metoda "skarbiec" zwiększa mianownik wskaźnika "EPS" poprzez dodawanie udziałów, pro forma wydatków zmniejsza licznik EPS. (Możesz zobaczyć, jak wydatki nie liczą się podwójnie, jak niektórzy sugerują: rozcieńczony EPS zawiera stare opcje grantu, podczas gdy pro forma expensing zawiera nowe granty.) Przeglądamy dwa wiodące modele, Blacka-Scholesa i dwumianowy, w następnych dwóch częściach tego serii, ale ich efektem jest zwykle generowanie szacunkowej wartości godziwej kosztów, która wynosi od 20 do 50 ceny akcji. Chociaż proponowana zasada rachunkowości wymagająca wydatkowania jest bardzo szczegółowa, nagłówek jest wartością godziwą w dniu przyznania. Oznacza to, że FASB chce wymagać od spółek szacowania wartości godziwej opcji w momencie przyznania oraz rejestrowania (rozpoznawania) tego kosztu w rachunku zysków i strat. Weźmy pod uwagę poniższą ilustrację z tym samym hipotetycznym przedsiębiorstwem, na które spojrzeliśmy powyżej: (1) Rozwodniony EPS bazuje na podzieleniu skorygowanego dochodu netto w wysokości 290 000 EUR na rozwodnioną bazę akcji o wartości 103,900 akcji. Jednak zgodnie z pro forma, rozwodniona baza akcji może być różna. Zobacz naszą uwagę techniczną poniżej, aby uzyskać więcej informacji. Po pierwsze, widzimy, że nadal mamy akcje zwykłe i akcje rozwodnione, gdzie akcje rozwodnione symulują korzystanie z wcześniej przyznanych opcji. Po drugie, założyliśmy, że w bieżącym roku przyznano 5000 opcji. Przyjmijmy, że nasz model szacuje, że są warte 40 z 20 kursów akcji lub 8 za opcję. Łączny koszt wynosi zatem 40 000. Po trzecie, ponieważ nasze opcje mają miejsce w kamieniu z klifu w ciągu czterech lat, amortyzujemy koszty w ciągu następnych czterech lat. Jest to zasada zgodności rozliczeń w działaniu: chodzi o to, że nasz pracownik będzie świadczył usługi w okresie nabywania uprawnień, więc koszt może zostać rozłożony w tym okresie. (Chociaż nie zilustrowaliśmy tego, firmy mogą zmniejszyć wydatki w oczekiwaniu na przepadki z powodu przerw w zatrudnieniu, na przykład firma może przewidzieć, że 20 przyznanych opcji zostanie utraconych i odpowiednio zmniejszyć wydatki.) Nasz obecny roczny wydatek na pokrycie kosztów wynosi 10 000, pierwsze 25 z 40 000 wydatków. Nasz skorygowany dochód netto wynosi 290 000 €. Dzielimy je na akcje zwykłe i akcje rozwodnione, aby wyprodukować drugi zestaw numerów EPS pro forma. Muszą one zostać ujawnione w przypisie i najprawdopodobniej będą wymagały uznania (w treści rachunku zysków i strat) za lata obrotowe, które rozpoczynają się po 15 grudnia 2004 r. Ostateczna nota techniczna dla odważnych Istnieje techniczna wartość, która zasługuje na wzmiankę: wykorzystaliśmy tę samą rozwodnioną bazę dla obu rozwodnionych wyliczeń EPS (podano rozwodniony EPS i pro-rozwodniony EPS). Z technicznego punktu widzenia, zgodnie z wymogami ESP z tytułu pro forma rozcieńczonego (pozycja iv w powyższym sprawozdaniu finansowym), podstawa udziałów jest dodatkowo powiększana o liczbę akcji, które można nabyć z niezamortyzowanym wydatkiem na rekompensatę (to znaczy, oprócz dochodów z działalności i korzyść podatkowa). W związku z tym w pierwszym roku, gdy tylko 10 000 z 40 000 wydanych opcji zostało naliczonych, pozostałe 30 000 hipotetycznie mogło odkupić dodatkowe 1500 akcji (30 000 20). To - w pierwszym roku - daje łączną liczbę rozwodnionych akcji wynoszącą 105.400, a rozwodnionego EPS 2,75. Ale w czwartym roku, wszystko inne było równe, powyższe 2,79 byłoby poprawne, ponieważ skończymy już wydawanie 40 000. Pamiętaj, że dotyczy to tylko EPS rozcieńczonego w wersji pro, w której wydatkujemy opcje w liczniku. Wnioski Opcje wydawania są jedynie próbą oszacowania kosztów opcji. Zwolennicy mają rację twierdząc, że opcje są kosztem, a policzenie czegoś jest lepsze niż nie liczenie niczego. Ale nie mogą twierdzić, że szacunki wydatków są dokładne. Rozważmy naszą firmę powyżej. Co by się stało, gdyby zapas zanurkował do 6 w przyszłym roku i tam pozostał? Wtedy opcje byłyby zupełnie bezwartościowe, a nasze szacunki wydatków okazałyby się znacznie zawyżone, podczas gdy nasz EPS byłby zaniżony. I odwrotnie, gdyby zapasy okazały się lepsze od oczekiwań, nasze numery EPS byłyby zawyżone, ponieważ nasz koszt okazałby się zaniżony. Następujący artykuł jest dostosowany i przedrukowany z raportu podatkowego Mampa, tom. 9, nr 10, maj 2001, Panel Publishers, New York, NY. PODWÓRKA PODATKOWA I RACHUNKOWOŚĆ WOBEC NIEWYKWALIFIKOWANYCH OPCJI NA AKCJE STANOWISKA Robert W. Wood, San Francisco Większość z nas w dziedzinie podatkowej w oczywisty sposób koncentruje się na traktowaniu pod względem podatkowym (a nie traktowaniem księgowym) jakichkolwiek konkretnych kwestii wpływających na MampA. Przykładem mogą być opcje na akcje, opcje niekwalifikowalne lub opcje na akcje motywacyjne (ISO). Niezależnie od tego, czy wierzy się, że korzyści podatkowe wynikające z ISO są tak wielkie, jak się je przedstawia, to z pewnością jest niezaprzeczalne, że istnieje wiele ograniczeń kwalifikacji dla ISO, które czynią je nieatrakcyjnymi w wielu okolicznościach. Na przykład ISO podlegają wielu wymaganiom w zakresie zatwierdzania, wymogom czasowym i czasowym, regułom ćwiczeń, testom procentowym i całym szeregom innych ograniczeń (główne kategorie są wymienione poniżej). Z tych i innych powodów niewykwalifikowane opcje stanowią większość opcji pływających wokół korporacyjnej Ameryki. Księgowość Ważna, zbyt Chociaż większość prawników podatkowych jest niejasno świadomych, że istnieją konsekwencje związane z opcjami związanymi z zyskami (aw szczególności ISO), wielu z nich nie myślało poważnie o tych zasadach rachunkowości w szczegółach. Poniższy elementarz (mieszanka podatku i zasad rachunkowości) powinien naprawić tę wadę. Rachunkowość opcji niekwalifikowalnych Opcje niekwalifikowalne (NSO) najlepiej zdefiniować poprzez wykluczenie. Obejmują wszystkie opcje, które nie spełniają specjalnych wymagań dla ISO. NSO mogą być przyznawane zarówno pracownikom, jak i osobom niepracującym w zamian za ich usługi (tak, aby niezależni kontrahenci lub konsultanci byli w porządku). Nie ma żadnych ograniczeń dotyczących opcji, dzięki czemu są one nieskończenie elastyczne. Zasady podatkowe są dość proste. NSO udzielane w związku z wykonywaniem usług nie podlegają opodatkowaniu, jeżeli zostały udzielone, chyba że posiadają łatwo rozpoznawalną godziwą wartość rynkową. NSO o łatwo rozpoznawalnej wartości rynkowej są generalnie tylko tymi, które są przedmiotem obrotu na uznanym rynku papierów wartościowych. W przypadku wykonania NSO i odbioru zapasów, posiadacz jest opodatkowany od różnicy między ceną zapłaconą za akcje (cena wykonania opcji) a wartością rynkową. To traktowanie ma zastosowanie niezależnie od tego, czy posiadacz opcji wisi na magazynie po zakończeniu ćwiczenia, czy też natychmiast go sprzedaje. Zobacz Reg. sect1.83-7 (a). Zobacz także orzeczenie dotyczące przychodów 78-175, 1978-1 C. 30. Dochód z realizacji opcji to nie tylko dochód, ale stanowi rekompensatę za usługi. Zobacz Reg. sect1.83-7 (a). Dlatego obowiązują podatki od pracy (i zasiłki u źródła). Duża część planowania NSO polega na próbie uniknięcia tej zwykłej reguły dotyczącej kompromisu. Wyjątek stanowi, że dochód nie zostanie uznany w dniu, w którym NSO jest wykonywane, jeżeli otrzymane zapasy są obarczone zarówno znacznym ryzykiem przepadku, jak i nieprzenoszalne. W takim przypadku odbiorca zapasów nie będzie opodatkowany, dopóki jeden z tych dwóch warunków nie wygasa. I. R.C. sect83 (a). Wyjątek od tej zasady dla NSO ma zastosowanie, gdy pracownik decyduje się na włączenie wartości opcji do dochodu w dniu przyznania, nawet jeśli podlega znacznemu ryzyku przepadku. Pracownik dokonuje wyboru sekcji 83 (b), jednostronicowego formularza, który zasadniczo mówi, że chcę teraz zostać opodatkowany. Można przewidywać, że formularze te są zwykle składane tylko wtedy, gdy wartość opcji (wyceniona bez względu na ograniczenia opcji) jest dość niska, lub w niektórych przypadkach równa zeru. Od dawna prawdą jest, że tradycyjny cel 83 (b) wyborów jest agresywny: brać jak najmniej do dochodu, jak zwykły dochód. Następnie, na mocy wyborów w paragrafie 83 (b), saldo (które zostanie ostatecznie zrealizowane, gdy opcja zostanie zrealizowana, a zapasy zostaną później sprzedane), będzie stanowić zysk kapitałowy. Zakładając, że akcje będą utrzymywane przez wymagany okres utrzymywania, będzie to długoterminowy zysk kapitałowy. Ponadto, po dokonaniu wyboru Sekcji 83 (b), czas opodatkowania będzie różny. Pewna niewielka kwota podatku (lub w niektórych przypadkach nawet zero) może być należna w momencie dokonywania wyboru w Sekcji 83 (b). Jeżeli wybory zostaną dokonane, korzystanie z opcji nie będzie podlegało opodatkowaniu. Zamiast tego działanie będzie po prostu zakupem (bardziej jak zasady ISO omówione poniżej), ale różnica między ceną realizacji opcji a wartością tamtego czasu nie będzie stanowić dochodu. Wszystko to sprawia, że ​​wybór sekcji 83 (b) jest dość sprytny. Zanim przejdziemy dalej, wystarczy kilka ostrzeżeń dotyczących 83 (b) wyborów. Po pierwsze, tylko dlatego, że NSO ma wartość zerową, nie oznacza, że ​​wybory 83 (b) nie są wymagane, jeśli chcesz zamienić potencjalny zysk na zysk kapitałowy. IRS od dawna skutecznie argumentował (a przynajmniej Dziewiąte Obwodło zgodziło się), że należy złożyć 83-procentową (b) deklarację wyborczą o zerowej wartości w celu przekształcenia opcji wartości zerowej w składnik aktywów z zyskiem kapitałowym, gdy opcja zostanie później wykonana . Zobacz Alves v. Commissioner, 79 T. C. 864 (1982), wyd. 734 F.2d 478 (9th Cir 1984). Kolejna kwestia dotycząca 83 (b) wyborów zasługuje na wzmiankę, po prostu dlatego, że popełnia się tak wiele błędów tutaj, w tym przez profesjonalistów. Wyboru 83 (b) należy dokonać w ciągu 30 dni od przyznania ograniczonej własności (w tym przypadku opcji). Wybory należy złożyć w ciągu tego 30-dniowego okresu, a kopię zwrotu muszą towarzyszyć zwrotowi podatników za rok, w którym przyznano opcje. Nie bardzo wiem, co IRS robi z 83 (b) wyborami (może gdzieś idą w czarną dziurę), więc niektórzy mogą twierdzić, że ten mandat (83) i mandat czasowy może nie mieć zębów. Jednak z pewnością chciałbym mieć dowód, że w odpowiednim czasie złożyłem 83 (b) wybory, aby uniknąć zalewu katastrofy. Przyjrzyjmy się odliczeniu podatku od osób prawnych, zanim przejdziemy do traktowania księgowego. Dla celów podatkowych, gdy NSO jest wydawane, firma nie uiściła nic, dopóki nie zostanie opodatkowana przez pracownika. Istnieje tutaj przewidywalna wzajemność. Zakładając, że NSO podlega ograniczeniom (jak większość z nich), nie ma dochodu dla pracownika, ani żadnego odliczenia dla firmy, do czasu, w którym te ograniczenia wygasną. Lub, tak jak w przypadku opisanym powyżej, jeżeli NSO jest sprawowana, a opcja ma rozpiętość między ceną wykonania a godziwą wartością rynkową, ta kwota spreadu musi być uwzględniona w przychodach jako wynagrodzenie przez pracodawcę. Oczywiście generuje to odpowiednie odliczenie dla spreadu dla firmy. Sprawozdanie finansowe Traktowanie NSO Podatkowe traktowanie NSO jest dość proste. Na szczęście tak samo jest z ich traktowaniem sprawozdań finansowych. Firma nie musi pobierać opłaty od zysków w momencie przyznania NSO. Dopiero wtedy, gdy są one wykonywane (a odszkodowanie jest płatne), wymagane jest obciążenie dochodów. Zobacz FASB. W przypadku wyborów do sekcji 83 b), które z definicji wiążą się z wyborem pracownika, który dokonałby wyboru, aby teraz uwzględnić coś w dochodzie, taka sama opłata za sprawozdanie finansowe miałaby zastosowanie do spółki. Oczywiście miałoby to zastosowanie tylko w zakresie, w jakim pracownik pracownika wziął coś na dochód. Jak zauważono powyżej, wybory 83 (b) są często zgłaszane jako zerowe lub bardzo niskie dochody, więc nie ma to większego znaczenia dla sprawozdania finansowego spółki. Podkład podatkowo-księgowy dla nie kwalifikowanych opcji na akcje. Vol. 9, nr 10, Raport podatkowy Mampa (maj 2001 r.), S. 1.Opcje i ugrupowanie odroczonego podatku Wdrożenie oświadczenia FASB nr. 123 (R) wykracza poza wybór metody wyceny opcji pracowniczych. CPA muszą również pomagać firmom w dokonywaniu niezbędnych korekt rachunkowości podatkowej, aby właściwie śledzić podatkowe korzyści z kompensacji w formie akcji. Nr oświadczenia 123 (R) wymaga od spółek stosowania rachunkowości podatku odroczonego dla opcji na akcje dla pracowników. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy ujemna różnica przejściowa powstaje, gdy spółka ujmuje związane z opcjami koszty rekompensaty w swoich sprawozdaniach finansowych. Firmy będą różnie traktować opcje niekwalifikowalne i motywacyjne. Firmy, które nie stosowały podejścia opartego na wartości godziwej w oświadczeniu nr. 123 musi ustanowić pulę początkową nadwyżkowych korzyści podatkowych dla wszystkich nagród przyznanych po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby spółka przez cały czas rozliczała opcje na akcje zgodnie z tym oświadczeniem. Aby to zrobić, CPA musi przeprowadzić analizę skutków podatkowych opcji przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, skonfiskowanych lub zrealizowanych po dacie wejścia w życie oświadczenia nr. 123. Niektóre nietypowe sytuacje mogą wymagać specjalnej obsługi. Należą do nich przypadki, w których pracownicy utracili opcję przed jej nabyciem, firma anuluje opcję po nabyciu uprawnień lub opcja wygasa niewykonywaną, zazwyczaj z powodu podwodnego. CPA muszą także zachować ostrożność w przypadku ewentualnych pułapek, gdy opcje są pod wodą, gdy firma działa w innych krajach z różnymi przepisami podatkowymi lub ma stratę operacyjną netto. Obliczanie początkowej puli APIC i bieżących obliczeń podatkowych wymaganych przez oświadczenie nr. 123 (R) to złożony proces wymagający starannego przechowywania zapisów. Nowo zatwierdzona metoda uproszczona dodaje kolejny zestaw obliczeń, które muszą wykonać firmy. CPA powinny zachęcać firmy do rozpoczęcia tych obliczeń tak szybko, jak to możliwe, ponieważ niektóre wymagają śledzenia informacji historycznych. Nancy Nichols, CPA, jest profesorem rachunkowości na James Madison University w Harrisonburg, w stanie Wirginia. Jej adres e-mail to nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, jest asystentem profesora rachunkowości na James Madison University. Jego adres e-mail to betanclxjmu. edu. ouve podjął niezbędną decyzję w sprawie metodologii wyceny i pomógł spółce wybrać metodę przyjęcia. Teraz czas na odpoczynek i odpoczynek, podczas gdy inne firmy z trudem kończą wdrażanie FASB Statement no. 123 (zmienione), płatności w formie akcji. Ale poczekaj. Zanim zrobi się zbyt komfortowo, istnieją inne obawy, którym muszą stawić czoła firmy, które wydają kompensaty oparte na akcjach. Podczas gdy kwestie wyceny otrzymały lwią część uwagi, CPA muszą również pomóc nieostrożnym firmom poradzić sobie z Oświadczeniem nr. Skutki podatkowe 123 (R). Zmiana jest nieunikniona W oczekiwaniu na obowiązkowe wydawanie opcji na akcje 71 spółek zmieniło swoje długoterminowe programy motywacyjne dla pracowników lub planuje je zrewidować. Źródło: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Zasady podatkowe w ramach oświadczenie nr. 123 (R) są złożone. Wymaga to śledzenia korzyści podatkowych z kompensacji w formie akcji w ramach dotacji poprzez dotacje i według krajów. Dodatkowo, aby ograniczyć wpływ przyszłych transakcji na rachunek zysków i strat, firmy muszą przygotować 10-letnią historię działalności związanej z opcjami na akcje, aby określić kwotę dodatkowej puli kapitału (APIC). W tym artykule opisano odpowiednie podatki i rozliczenia, dzięki czemu CPA może pomóc pracodawcom i klientom w łatwiejszym spełnieniu nowych wymagań. TŁO FASB wydało Oświadczenie nr. 123 (R) w grudniu 2004 r. Zgodnie z wcześniejszym Oświadczeniem nr. 123, firmy miały możliwość rozliczania płatności w formie akcji przy użyciu metody wartości wewnętrznej w opinii APB nr. 25, Rachunkowość zapasów wystawionych pracownikom lub metodą wartości godziwej. Najczęściej stosowano metodę wartości wewnętrznej. Nr oświadczenia 123 (R) wyeliminował ten wybór i wymaga od spółek stosowania metody wartości godziwej. Aby oszacować wartość godziwą opcji pracowniczych, firmy muszą stosować model wyceny opcji, taki jak Black-Scholes-Merton lub krata. Oprócz wyboru modelu wyceny, firmy muszą wziąć pod uwagę wpływ odroczonego podatku dochodowego na opcje wydatkowania w oparciu o wartość godziwą. Z FASB Staff Staff Position no. 123 (R) -3 pozwalając większości firm do co najmniej 11 listopada 2006 r., Aby określić metodę obliczania puli nadwyżek korzyści podatkowych, wciąż jest czas na CPA, aby pomóc firmom przygotować się na kwestie odroczonego podatku. 123 (R) tworzy. RACHUNKOWOŚĆ ODNOSZĄCEGO RACHUNKU Podatek dochodowy 123 (R) wymaga od spółek stosowania rachunkowości podatku odroczonego dla opcji na akcje dla pracowników. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy ewentualne ujemne różnice przejściowe wystąpią, gdy spółka ujmuje związane z opcjami koszty rekompensaty w swoich sprawozdaniach finansowych. Niekwalifikowane opcje na akcje (NQSO). Kiedy firma przyznaje pracownikowi NQSO, rozpoznaje powiązane koszty wynagrodzenia i rejestruje ulgę podatkową równą kosztowi wynagrodzeń pomnożonemu przez stawkę podatku dochodowego firmy. Tworzy to składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ firma stosuje odliczenie finansowe, którego obecnie nie można odliczyć dla celów podatku dochodowego. Gdy pracownik sprawuje NQSO, porównuje on dopuszczalne odliczenia podatkowe z naliczonymi wcześniej związanymi z nimi kosztami wynagrodzeń w ramach wyceny sprawozdania finansowego i przypisuje APIC korzyści podatkowe związane z jakimkolwiek nadmiernym potrąceniem podatku. Innymi słowy, CPA powinny porównywać rzeczywiste korzyści podatkowe z aktywami z tytułu odroczonego podatku dochodowego i przekazywać wszelkie nadwyżki do kapitału akcjonariuszy zamiast do rachunku zysków i strat. Jeżeli potrącenie podatku jest mniejsze niż koszt wynagrodzenia z tytułu sprawozdania finansowego, odpis pozostałego składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku obciąża pulę APIC. Jeżeli kwota przekracza pulę, nadwyżkę obciąża dochód. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zazwyczaj różnią się od zrealizowanych korzyści podatkowych. Potraktuj aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako szacunek oparty na kosztach wynagrodzeń zapisanych dla celów księgowych. Spółki nie powinny oczekiwać, że aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego będą równe ulgom podatkowym, które ostatecznie otrzymają. Rysunek 1 ilustruje rozliczanie NQSO i podatków odroczonych. 1 stycznia 2006 r. XYZ Corp. przyznaje opcje Jane Smith na 100 akcji. Opcje mają cenę wykonania 10 (cena akcji w dniu przyznania), kamizelkę na koniec trzech lat i mają wartość godziwą 3. Wszystkie opcje mają się nabrać. Tak więc koszt rekompensaty, która ma zostać uznana w okresie trzech lat wynosi 300 (100 opcji X 3). Zakładając stopę podatkową w wysokości 35, te same zapisy w dzienniku byłyby dokonywane co roku w latach 2006, 2007 i 2008 w celu odnotowania kosztów rekompensaty i powiązanych odroczonych podatków: Dr Koszt wynagrodzeń Cr. Dodatkowy kapitał wpłacony (Aby rozpoznać koszty rekompensaty) Dr Odroczony podatek dochodowy (Aby rozpoznać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z różnicą przejściową związaną z kosztami wynagrodzeń) Na koniec 2008 r. Saldo składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku wynosi 105 i 300 EUR. wpłacony kapitał. Załóżmy, że Smith wykonuje swoje opcje w 2009 roku, gdy kurs akcji wynosi 30 na akcję. Jeżeli akcje zwykłe XYZs nie są zapasami zwykłymi, rejestrowałoby to ćwiczenie w następujący sposób: Oświadczenie APIC POOL nr. 123 (R) zapewnia dwie alternatywne przejścia: zmodyfikowaną metodę prospektywną i zmodyfikowaną metodę retrospektywną z ponownym przekształceniem. Ponadto stanowisko nr. 123 (R) -3, którą FASB opublikował na swojej stronie internetowej 11 listopada 2005 r., Oferuje trzecią opcję uproszczoną. We wszystkich przypadkach CPA muszą pomóc firmom w obliczeniu kwoty kwalifikujących się dodatków podatkowych (puli APIC) w dniu przyjęcia. Jest to ważne, ponieważ pomaga uniknąć dodatkowego dochodu z dochodu w wyniku przyszłych ćwiczeń lub anulowania opcji. Firmy, które nie zastosowały podejścia opartego na wartości godziwej pierwotnego oświadczenia nr. 123 musi ustanowić pulę początkową nadwyżkowych korzyści podatkowych uwzględnionych w APIC w odniesieniu do wszystkich przyznanych nagród i rozliczonych w okresach rozpoczynających się po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby spółka rozliczała się z przyznania nagród na podstawie oświadczenia nr. 123 podejście cały czas. Spółki te powinny również ustalić, jakie byłyby aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdyby były zgodne z oświadczeniem nr. 123. Przepisy dotyczące uznawania. Jeśli po przyjęciu Oświadczenia nr. 123 (R), wydatek księgowy firmy w ramach opcji jest większy niż odliczenie podatkowe, różnica, skorygowana o podatki, jest naliczana w stosunku do istniejącej puli APIC. Nie ma wpływu na wyniki finansowe za bieżący rok. Bez puli APIC różnica skorygowana o podatek byłaby dodatkowym wydatkiem rachunku zysków i strat. Oczywiście obliczenie początkowej puli APIC i aktywa z tytułu odroczonego podatku potrwa nieco dłużej. CPA muszą przeprowadzić analizę skutków podatkowych wszystkich opcji przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, skonfiskowanych lub wykonanych po dacie wejścia w życie pierwotnego oświadczenia nr. 123. (Oświadczenie to obowiązywało w odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 1995 r. W przypadku podmiotów, które nadal stosowały podejście oparte na Opinii nr 25, ujawnienia informacji finansowych w celu ujawnienia skutków wszystkich nagród przyznanych w latach obrotowych rozpoczynających się po 15 grudnia, 1994.) W przypadku firm, które korzystały z postanowień dotyczących uznawania opinii nr. 25, dobrym punktem wyjścia będą informacje użyte poprzednio dla Oświadczenia nr. 123 cele ujawnienia. Pliki przygotowania deklaracji podatkowych powinny zawierać informacje o wykonywanych NQSO i zdyskwalifikowanych dokumentach ISO. Pliki działu zasobów ludzkich mogą być kolejnym dobrym źródłem informacji. Mimo że prowadzenie ewidencji musi odbywać się w oparciu o dotację, ostatecznie nadwyżka korzyści podatkowych i brak korzyści podatkowych dla każdej dotacji są kompensowane w celu określenia puli APIC. Nagrody przyznane przed wejściem w życie Oświadczenia nr. 123 są wyłączone z obliczeń. Biuletyn księgowy SEC dla pracowników 107 mówi, że firma musi obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy ma niedobór w bieżącym okresie. Biorąc pod uwagę trudności związane z uzyskaniem 10-letnich informacji, firmy powinny rozpocząć obliczenia tak szybko, jak to możliwe, w razie potrzeby. UPROSZCZONE PODEJŚCIE Niedawne stanowisko personelu FASB pozwala firmom wybrać prostsze podejście do obliczania bilansu początkowego puli APIC. Zgodnie z tą metodą saldo początkowe jest równe różnicy między wszystkimi wzrostami dodatkowego kapitału wpłaconego, ujętymi w sprawozdaniach finansowych spółki, odnoszących się do korzyści podatkowych z kompensaty w formie akcji w okresach następujących po przyjęciu oświadczenia nr. 123, ale przed wydaniem Oświadczenia nr. 123 (R). Skumulowany przyrostowy koszt wynagrodzeń ujawniony w tym samym okresie, pomnożony przez bieżącą mieszaną ustawową stawkę podatku naliczoną przez spółkę, gdy przyjmuje on komunikat nr. 123 (R). Mieszana stawka podatkowa obejmuje podatki federalne, stanowe, lokalne i zagraniczne. Skumulowana inkrementalna rekompensata to wydatek obliczony na podstawie wyciągu nr. 123 minus koszty z wykorzystaniem Opinii nr. 25. Wydatek powinien obejmować koszty wynagrodzeń związane z nagrodami, które częściowo zostały nabyte w dniu przyjęcia. Firmy mają rok od daty ich przyjęcia. 123 (R) lub 10 listopada 2005 r., Aby wybrać metodę obliczania puli APIC. WPŁYW ŚLEDZENIA DOTACJI GRANTÓW Spółki ustalają, czy pracownicy wykonujący NQSO powodują nadwyżkę korzyści podatkowej lub jej brak w ujęciu granicznym, analizując poniesione koszty rekompensaty i powiązane aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla każdej konkretnej dotacji. aby zobaczyć kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku odciążonego od bilansu. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczące wszystkich niewykorzystanych nagród nie są uwzględniane. Jeśli pracownik wykonuje tylko część nagrody opcji, wówczas tylko aktywa z tytułu podatku odroczonego związane z realizowaną częścią są zwolnione z bilansu. STRADDLING DATY EFEKTYWNEJ Wiele firm stosujących zmodyfikowaną metodę zastosowania prospektywnego będzie miało NQSO, które zostały przyznane i przynajmniej częściowo nabyte przed przyjęciem Oświadczenia nr. 123 (R). Kiedy pracownicy korzystają z tych opcji, firma powinna rejestrować obniżenie bieżących podatków do zapłacenia jako kredyt dla APIC w zakresie, w jakim przekracza on aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli takie istnieją. Ilustracja 3. poniżej ilustruje wpływ NQSO, które obejmują datę wejścia w życie. NIETYPOWE SYTUACJE CPA wdrażające aspekty podatkowe Oświadczenia nr. 123 (R) może napotkać pewne wyjątkowe okoliczności. Przepadek przed nabyciem. Pracownicy, którzy opuszczają firmę, często tracą swoje możliwości przed zakończeniem okresu nabywania uprawnień. Kiedy tak się dzieje, firma odwraca koszty rekompensaty, w tym wszelkie ulgi podatkowe, które wcześniej rozpoznała. Anulowanie po nabyciu. Jeśli pracownik opuści firmę po ukończeniu opcji, ale nie skorzysta z niej, firma anuluje opcje. Kiedy NQSO są anulowane po nabyciu uprawnień, koszty wynagrodzeń nie są odwracane, ale aktywa z tytułu odroczonego podatku są. Odpis jest najpierw pobierany od APIC w zakresie, w jakim są łączne kredyty w puli APIC od uprzedniego uznania korzyści podatkowych. Wszelkie pozostałe wydatki są ujmowane w rachunku zysków i strat spółki. Wygaśnięcie. Wiele nieuwzględnionych opcji wygasa niewykonane, zazwyczaj dlatego, że opcje są pod wodą (co oznacza, że ​​cena opcji jest wyższa niż obecna cena rynkowa akcji). Obowiązują te same zasady, co w przypadku anulowania po przekazaniu uprawnień do zwrotu, koszty rekompensaty nie są odwrócone, ale aktywa z tytułu odroczonego podatku są. Odpis z tego tytułu obciąża najpierw APIC w zakresie skumulowanych nadwyżek podatkowych. Wszelkie pozostałe kwoty są ujmowane w rachunku zysków i strat. MOŻLIWE PITFALE Przy wdrażaniu Oświadczenia nr. 123 (R) CPA muszą zachować ostrożność w niektórych obszarach. Odroczone stawki podatkowe. Firmy działające w więcej niż jednym kraju muszą szczególnie ostrożnie obliczać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Takie obliczenia należy wykonywać dla każdego kraju, biorąc pod uwagę przepisy i stawki podatkowe w poszczególnych jurysdykcjach. Przepisy podatkowe dotyczące odliczania opcji na akcje różnią się na całym świecie. Niektóre kraje nie zezwalają na odliczenia, podczas gdy inne zezwalają na dotację lub datę nabycia praw. Opcje podwodne. Gdy opcja jest pod wodą, komunikat nr. 123 (R) nie zezwala spółce na rejestrowanie odpisów aktualizujących z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpisy z tytułu wyceny są rejestrowane tylko wtedy, gdy ogólna pozycja podatkowa spółki pokazuje przyszły dochód do opodatkowania, który nie będzie wystarczający do zrealizowania wszystkich korzyści z aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu podatku odroczonego związane z opcjami podwodnymi można odwrócić tylko wtedy, gdy opcje są anulowane, wykonywane lub wygasają. Straty operacyjne netto. Firma może otrzymać ulgę podatkową z realizacji opcji przed faktycznym zrealizowaniem powiązanej korzyści podatkowej, ponieważ ma stratę operacyjną netto przeniesioną. Kiedy to nastąpi, firma nie rozpoznaje ulgi podatkowej i kredytu dla APIC za dodatkowe odliczenie, dopóki odliczenie faktycznie nie obniży należnych podatków. WPŁYW PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH Metoda, którą firma wybiera do wyliczenia puli APIC, ma również wpływ na sposób, w jaki prezentuje ona zrealizowane korzyści podatkowe w rachunku przepływów pieniężnych. Zgodnie z oświadczeniem nr. 123 (R) spółki muszą stosować podejście brutto do zgłaszania nadwyżki korzyści podatkowych w rachunku przepływów pieniężnych. Nadwyżkę podatkową z tytułu zrealizowanych opcji należy wykazać jako wpływ pieniężny z działalności finansowej oraz jako dodatkowy wypływ gotówki z działalności operacyjnej. Dodatki z tytułu nadwyżki podatkowej nie mogą być kompensowane z brakami podatkowymi. Kwota wykazana jako wpływy pieniężne z finansowania będzie różnić się od wzrostu APIC z powodu nadwyżki korzyści podatkowych, gdy firma zanotuje również w tym okresie braki podatkowe w stosunku do APIC. Firmy, które wybiorą metodę uproszczoną, będą zgłaszać całą kwotę ulgi podatkowej przypisanej do APIC z opcji, które zostały w pełni nabyte przed ich przyjęciem. 123 (R) jako wpływ pieniężny z działalności finansowej i wypływ środków pieniężnych z działalności. Dla opcji częściowo nabytych lub przyznanych po przyjęciu Oświadczenia nr. 123 (R), spółka zgłosi jedynie nadwyżkę korzyści podatkowych w rachunku przepływów pieniężnych. Dobrym punktem wyjściowym do obliczenia początkowej puli APIC i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego są informacje wykorzystane przez firmę w zestawieniu nr. 123 cele ujawnienia. Pliki dokumentacji zeznania podatkowego i ewidencji zasobów ludzkich mogą również zawierać informacje na temat sprawowanych NQSO i dowolnych dyskryptów ISO. Firmy muszą obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy mają niedobór w bieżącym okresie. Jednak biorąc pod uwagę trudność uzyskania 10-letnich informacji, dobrym pomysłem jest rozpoczęcie obliczeń tak szybko, jak to możliwe, w razie potrzeby. Jeśli firma działa w więcej niż jednym kraju, należy zachować ostrożność przy obliczaniu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wykonuj obliczenia dla każdego kraju, biorąc pod uwagę prawa podatkowe i stawki w każdej jurysdykcji. OSTATECZNE MYŚLI Wiele firm wciąż rozważa modyfikacje swoich istniejących programów opcji na akcje przed przyjęciem Oświadczenia nr. 123 (R). Ci z podwodnymi opcjami magazynowania decydują, czy przyspieszyć proces nabywania uprawnień, aby uniknąć rozpoznawania kosztów rekompensaty. Mimo że można uniknąć odliczenia kosztów wynagrodzeń w ramach zmodyfikowanej metody prospektywnej, nie można uniknąć wpływu na pulę APIC. Kiedy opcje ostatecznie wygasną, nie należy wykonywać odpisów z tytułu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w stosunku do puli APIC do wysokości nadwyżki podatkowej netto. W zależności od wielkości przyznania opcji, może to zmniejszyć pulę APIC do zera. Wymogi dotyczące rozliczania podatku dochodowego w zestawieniu nr. 123 (R) są bardzo złożone. Zarówno obliczanie początkowej puli APIC, jak i trwające obliczenia wymagają od firm opracowania procesu śledzenia indywidualnych przyznawanych opcji na akcje. Nowa, uproszczona metoda dodaje tylko inny zestaw obliczeń, które firmy muszą wykonać. Firmy publiczne muszą również skupić się na projektowaniu odpowiednich mechanizmów kontroli wewnętrznej, aby spełnić wymagania sekcji 404 ustawy Sarbanes-Oxley. W połączeniu z potencjalną trudnością w znalezieniu 10-letnich informacji, oczywistym wnioskiem jest rozpoczęcie teraz.